Валютные активы и обязательства: трудности перевода. Активы и обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте: новые правила учета Пбу 3 учет валютных операций
В статье комментируются основные положения ПБУ 3/2006 по бухгалтерскому учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Приводятся примеры схемы соответствующих бухгалтерских записей.
Статьей 317 ГК РФ рассмотрены случаи, когда в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и пр.). В этих случаях подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
С 1 января 2007 г. к операциям, выраженным в иностранной валюте, применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. ПБУ 3/2006 регулирует вопросы бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. Прежде возникающие разницы, связанные с требованием пересчета стоимостной оценки таких активов и обязательств в бухгалтерском учете, называли "суммовыми". С 2007 г. Приказами Минфина России от 27.11.2006 N 155н и N 156н нормы законодательства по бухгалтерскому учету, касающиеся учета суммовых разниц, исключены.
Курсовые разницы подлежат отражению в составе прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006) на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации на счет 83 "Добавочный капитал". Аналогичное требование содержится в п. 30 IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов", согласно которому, если прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале.
Единственным отличием является порядок применения курсов иностранной валюты. В случае исполнения обязательств в иностранной валюте используется официальный курс, устанавливаемый Банком России, а при оплате в рублях - согласованный сторонами в договоре курс.
Пересчет активов и обязательств на отчетную дату
Пунктами 7 и 8 ПБУ 3/2006 определено, что пересчет средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату. Пересчет должен производиться ежемесячно, а не ежеквартально, как это нередко делают организации. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Требования пересчета на отчетную дату содержатся и в IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов", но курс пересчета зависит от характеристики статьи бухгалтерской отчетности (табл. 1). Так, в соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:
Статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;
Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции.
Таблица 1
Характеристика и содержание статей бухгалтерской отчетности в соответствии с IAS 21
|
Статья |
Характеристика |
|
|
Денежные |
Право на получение |
Пенсии и другие пособия |
|
Неденежные |
Отсутствие права |
Предоплата товаров и услуг |
Таким образом, при формировании отчетности по международным стандартам пересчет авансов на отчетную дату не производится. Российские правила учета требуют проведения такого пересчета. Рассмотрим это подробнее.
В ПБУ 3/2006 законодатель ввел в п. 5 дополнительный абзац, которым предусмотрено, что если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Как правило, стороны в договоре определяют пересчет по курсу Банка России на день оплаты. При этом пересчет суммовых разниц, как и раньше, будет необходим только, если предполагается последующая оплата. Дело в том, что в случае предварительной оплаты действующий курс пересчета по таким активам и обязательствам будет равен курсу, определенному в договоре сторонами и уже известному и исчисленному на дату платежа, следовательно, сам результат пересчета будет равен нулю.
Отсутствие необходимости пересчета авансовой задолженности подкрепляется отсутствием изменения денежной оценки последующих или возможных операций по следующим причинам:
Во-первых, выполненные работы, реализованные (полученные) товары, оказанные услуги будут подлежать отражению в учете по курсу на дату оплаты;
Во-вторых, при возврате аванса (например, при расторжении договора по согласию сторон) будет возвращена сумма, исчисленная также исходя из курса на дату оплаты.
Пример 1. Организация "А" перечислила аванс организации "Б" в счет предстоящих работ 15 марта 2007 г. Работы были выполнены 25 апреля 2007 г. Стоимость работ определена в договоре в размере 1000 у. е. Сторонами определено, что 1 у. е. равна 1 евро x курс Банка России на дату оплаты x 1,2. На дату оплаты курс евро составлял 34,5 руб.
Дебет 60, Кредит 51 - 41 400 руб. (1000 x 34,5 x 1,2) - перечислен аванс.
Дебет 26, Кредит 60 - 41 400 руб. - стоимость работ включена в состав общехозяйственных расходов.
Временные разницы в бухгалтерском учете
В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 производится пересчет на отчетную дату стоимости следующих активов и обязательств:
Краткосрочных ценных бумаг;
Средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами.
В налоговом учете понятие "суммовые разницы" не исключено, как и раньше пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, производится на дату принятия к учету и на дату погашения обязательства. Сами результаты пересчета включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поскольку в налоговом учете пересчет осуществляется только между датой реализации (оприходования) и датой оплаты, в бухгалтерском учете по разницам, рассчитанным на отчетные даты, будут возникать временные разницы, формируя отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Пример 2. Организация "А" реализовала организации "Б" партию готовой продукции на сумму 2000 у. е. 20 марта 2007 г. Оплата от покупателя поступила 27 апреля 2007 г. В договоре определено, что 1 у. е. равна 1 долл. США x курс Банка России x 1,1. Курс доллара составлял: на день реализации продукции - 26,5 руб.; на отчетную дату - 25,9 руб.; на день оплаты - 27,1 руб.
В бухгалтерском учете организации "А" производятся следующие записи.
Дебет 62, Кредит 90 - 58 300 руб. (2000 руб. x 26,5 x 1,1) - признана выручка от продажи готовой продукции.
Дебет 91, Кредит 62 - 1320 руб. - отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату;
Дебет 09, Кредит 68 - 316,8 руб. (1320 x 24%) - сформирован ОНА.
Дебет 51, Кредит 62 - 59 620 руб. (2000 x 27,1 x 1,1) - поступили денежные средства на расчетный счет;
Дебет 62, Кредит 91 - 2640 руб. - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 68, Кредит 09 - 316,8 руб. [(2640 - 1320) x 24%] - погашен ОНА.
В налоговом учете суммовая разница будет признана 27 апреля 2007 г. в сумме 1320 руб. .
Первоначальная оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
Нормы, регулирующие определение стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, исключены из следующих документов по бухгалтерскому учету.
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п. 16);
ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (п. 13);
ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (п. п. 9, 21);
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (п. 15);
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (п. 16);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (п. 33).
С 2007 г. при учете активов или обязательств, требующих пересчета в рубли, бухгалтеры будут руководствоваться ПБУ 3/2006. Так, стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету. Дальнейший пересчет стоимости этих активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте приведены, как и раньше, в Приложении к ПБУ 3/2006, но формулировка их несколько изменилась (табл. 2).
Таблица 2
Сопоставление прежних и новых норм, касающихся даты пересчета активов
|
Объект учета |
||
|
Основные |
Дата принятия объекта |
Дата признания затрат, |
|
Нематериальные |
Дата приобретения |
Дата признания затрат, |
|
Займы и кредиты |
Дата фактического |
Согласно п. 7 |
|
Материально- |
Дата принятия запасов |
Дата признания расходов |
|
Финансовые |
Дата принятия |
По краткосрочным |
Как видно из таблицы даты пересчета по сути не изменились.
Переходные положения
ПБУ 3/2006 вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2007 г. Для соблюдения бухгалтерского принципа сопоставимости в преамбуле ПБУ 3/2006 установлены требования обязательного пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Не подпадают под это требование организации, не являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также кредитные организации и бюджетные учреждения. Иные активы и обязательства пересчету не подлежат.
Пример 3. Организация в ноябре 2006 г. приобрела оборудование (стоимость оборудования выражена в иностранной валюте - евро, оплата в рублях по курсу Банка России на дату оплаты). Суммовая разница, возникшая до 31 декабря 2006 г., отнесена на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По состоянию на 1 января 2007 г. осталась кредиторская задолженность.
В рассматриваемом случае переоценке подлежит только кредиторская задолженность, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря 2006 г., суммовые разницы, учтенные в 2006 г. по дебету счета 08, пересчету не подлежат.
Пересчет должен быть произведен по состоянию на 1 января 2007 г. исходя из официального курса соответствующей иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России. Однако, если законом или договором предусмотрен иной курс, стоимость обязательств пересчитывается в рубли по этому курсу.
Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов (60, 62, 66, 67, 76). Полученный пересчет будет отражен в бухгалтерском балансе (форма N 1) за 2007 г. по стр. 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 230 и 240 "Дебиторская задолженность", 620 "Кредиторская задолженность", 510 и 610 "Займы и кредиты" в графе "На начало отчетного периода". Следовательно, данные бухгалтерского баланса за 2006 г. на конец периода не будут совпадать с данными на начало периода в балансе за 2007 г. Полученную разницу пользователь отчетности сможет увидеть в отчете об изменениях капитала (форма N 3) за 2007 г. в отдельной строке между строками "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и "Остаток на 1 января отчетного года".
Пример 4. Организация "А" на 31 декабря 2006 г. имела следующую задолженность, выраженную в иностранной валюте, но подлежащую оплате в рублях. Дебиторская задолженность по поставленной готовой продукции организации "Б" составила 3000 у. е. Доходы от поставки были признаны 3 декабря 2006 г. В договоре определено, что одна у. е. равна 1 долл. США x курс Банка России x 1,1. Курс доллара составлял: на 3 декабря 2006 г. - 26,2 руб.; на 31 декабря 2006 г. - 26,4 руб. По состоянию на 31 декабря 2006 г. официальный курс доллара США составил 26,4 руб.
Кредиторская задолженность организации "В" в сумме 1500 у. е. по работам, выполненным 10 ноября 2006 г. Сторонами определено, что одна условная единица равна 1 евро x курс Банка России на дату оплаты x 1,2. Курс евро составлял: на 10 ноября 2006 г. - 34,1 руб.; на 31 декабря 2006 г. - 34,9 руб. По состоянию на 31 декабря 2006 г. официальный курс евро составил 34,9 руб.
В бухгалтерском учете организации "А" производятся следующие записи.
Дебет 62, Кредит 90 - 86 460 руб. (3000 x 26,2 x 1,1) - признана выручка от продажи готовой продукции.
Дебет 62, Кредит 84 - 660 руб. - отражен пересчет дебиторской задолженности.
Дебет 26, Кредит 60 - 61 380 руб. (1500 x 34,1 x 1,2) - стоимость работ включена в состав общехозяйственных расходов.
Дебет 84, Кредит 60 - 1440 руб. - отражен пересчет кредиторской задолженности.
В бухгалтерской отчетности будут отражены следующие суммы:
|
Формы/строки |
Дебиторская |
Кредиторская |
Пересчет, |
|
Графа "На конец отчетного |
|||
|
Графа "На начало |
|||
|
Графа 6 Отчета об |
Результаты произведенного пересчета не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Требования к раскрытию информации
ПБУ 3/2006 несколько расширило требования к раскрытию информации в отчетности (п. 22). Так, с 2007 г. в бухгалтерской отчетности подлежит отдельному раскрытию следующая информация.
Во-первых, величины курсовых разниц по операциям, подлежащим оплате в иностранной валюте, и курсовых разниц по операциям, оплачиваемым в рублях, отражаются отдельно. В бухгалтерской отчетности данное требование может быть соблюдено путем раскрытия информации:
Отдельной строкой в составе прочих доходов и расходов в форме N 2 и (или)
В расшифровке отдельных прибылей и убытков, прилагаемой к форме N 2, или в пояснительной записке.
Во-вторых, величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации, подлежит отдельному раскрытию:
По строке "Добавочный капитал" формы N 1 и (или)
В пояснительной записке.
В-третьих, официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату, а также курс, установленный соглашением сторон или законом на отчетную дату, раскрывается в пояснительной записке.
Литература
1. Верещагин С.А. Курсовые и суммовые разницы: сложные вопросы. - М.: АБАК. 2006.
2. МСФО-2006 г. Русский перевод. - М.: Аскери. 2006.
3. Семенихин В.В. Суммовые и курсовые разницы: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: ЭКСМО. 2006.
4. Юшкевич М.А. Изменения в бухгалтерском законодательстве: новое ПБУ 3/2006 - М.: "Гросс Медиа". 2007.
"Аудиторские ведомости", 2007, N 7 А.А.Талаш К. э. н. ООО "РосКо"
Курсовые разницы в учете. Бухгалтеру больше не придется ломать голову, с каким из двух видов разниц он столкнулся в работе: курсовыми или суммовыми. В ноябре истекшего года Минфин РФ подкорректировал ряд положений по бухгалтерскому учету. Поправки коснулись правил отражения обязательств организации (дебиторской и кредиторской задолженности), выраженных в иностранной валюте. Основным изменением является то, что суммовые разницы теперь считаются курсовыми, а из бухгалтерского учета исключено само понятие «суммовая разница».
Изменения в этой части были внесены Приказами Минфина РФ от 27.11.06 №154н , 155н и 156н
Приказом Минфина РФ №154н, вступающим в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года (п. 2 Приказа), утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» . Хотя в данном Приказе Минфина РФ не упомянут напрямую утративший силу Приказ Минфина РФ от 10.01.00 №2н, которым утверждено ПБУ 3/2000 , последний больше применяться не может. Об этом можно догадаться, так как нормативный правовой акт, вступивший в силу позже, должен иметь приоритет.
По новому Положению теперь имеется два вида курсовых разниц:
- первый – разницы, которые появляются из-за изменений курса валют, если по условиям договора задолженность возникает и погашается в иностранной валюте (т. е. это прежняя курсовая разница);
- второй – разницы, которые появляются из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает в иностранной валюте, а погашается в рублях (бывшая суммовая разница).
Соответствующие поправки были внесены также в следующие нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет (Приказы Минфина РФ от 27.11.06 №155н и №156н ):
О том, от чего ушли
До 2007 года бухгалтерский учет обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных единицах, велся по разным правилам. То есть если стоимость товара устанавливалась в валюте, а оплата производилась в рублях, организации определяли суммовые разницы. Если же товар оплачивался в иностранной валюте (например, при экспорте или импорте), то возникали курсовые разницы.
И те, и другие появлялись, когда даты оплаты товара и перехода права собственности на него не совпадали, так как курсы валют в эти дни обычно различаются. В результате и появлялись упомянутые разницы.
В порядке определения курсовых и суммовых разниц также имелись достаточно принципиальные отличия. Например, при расчете курсовых разниц организация могла использовать только официальные курсы иностранных валют, установленные Банком России. А вот расчет суммовых разниц мог вестись как по официальному курсу валюты, так и по установленному в договоре с контрагентом.
Кроме того, курсовые разницы рассчитывали при проведении каждой операции (например, погашении долга) и по окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Поэтому такие разницы могли появляться многократно по одной и той же сделке. Суммовые же разницы, напротив, определялись только один раз, а именно при проведении расчетов по сделке (например, в день поступления денег от покупателя в счет оплаты ранее отгруженных товаров).
Одна разница вместо двух
Хорошо, что бухгалтеру больше не придется ломать голову, с каким из двух видов разниц он столкнулся в работе. Это стало возможным благодаря инициативе Минфина РФ, расширившего значение термина «курсовая разница».
Раньше курсовая разница могла иметь место только при погашении обязательства валютой иностранного государства (п. 2 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ). А суммовые разницы могли возникнуть, только если обязательства, выраженные в иностранной валюте, оплачивали в рублях.
С 01.01.07 любая из этих разниц считается курсовой. Это вытекает из п. 1 нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006 ), которое заменило одноименное ПБУ 3/2000. То есть старое ПБУ 3/2000 применялось только для сделок, оплачиваемых в иностранной валюте, а новое ПБУ 3/2006 не делает различий по валюте оплаты.
Однако, как это часто бывает, в любой бочке меда можно найти и ложку дегтя, так как данные изменения добавят работы бухгалтеру.
Во-первых, прежние суммовые разницы теперь нужно выявлять в том же порядке, что и курсовые, – то есть не только на дату оплаты, но и на конец каждого месяца.
Во-вторых, придется дополнительно высчитывать временные разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) . Причина состоит в том, что в налоговом учете суммовые разницы остались, и их по-прежнему надо будет рассчитывать только на дату оплаты.
Перерасчет обязательств
Согласно п. 3 упомянутого Приказа Минфина РФ №154н все организации по состоянию на 01.01.07 должны пересчитать в рубли стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами (включая заемные обязательства), выраженную в иностранной валюте, но подлежащую оплате в рублях (независимо от сроков заключения договоров). Это требование не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.
Как и прежде, пересчитывать задолженность, выраженную в иностранной валюте, но погашаемую в рублях, можно как по курсу Банка России, так и по курсу, который установлен договором. Причем в отличие от прежнего порядка проводить такой расчет организация должна не только на момент проведения расчетов, но и на «отчетную дату». Это может быть либо последний день каждого месяца, либо последний день квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Пересчет проводят до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Полученные от пересчета разницы следует включать в состав прочих доходов или расходов организации. Исключение предусмотрено для тех из них, которые связаны с формированием уставного капитала организации. Их отражают в составе добавочного капитала.
Для обязательств, оплата которых предусмотрена в рублях, имеется следующее важное новшество. Чтобы не ошибиться при расчете курсовых разниц, бухгалтеру придется учитывать курс валюты, установленной в договоре. В большинстве случаев пересчитывать выраженное в иностранной валюте обязательство следует не по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), а по курсу, установленному законом или соглашением сторон (п. 5 ПБУ 3/2006 ). В том случае если курс не согласован, по общему правилу в расчет следует брать курс ЦБ РФ (п. 2 ст. 317 ГК РФ ). Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения относятся на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (абз. 2 п. 3 Приказа Минфина РФ №154н ).
Как правило, когда стороны фиксируют цены в валюте и предусматривают рублевую оплату, курс рубля привязывают к официальной валюте какого-либо иностранного государства. При этом рублевый эквивалент может и отличаться от курса ЦБ РФ. Например, цены указываются в долларах США, а в рублевых расчетах по ним применяется курс ЦБ РФ, увеличенный на 1%.
Вместо иностранной валюты стороны могут использовать в расчетах условные денежные единицы. В этом случае курсовая разница будет, только если курс рубля к условной единице изменится. Например, стороны установят на первый месяц курс 27 руб., а на второй – 29 руб. за условную денежную единицу.
В бухгалтерском учете на разницу, полученную при пересчете, организация увеличивает или уменьшает входящее сальдо по соответствующему счету учета расчетов (60, 62, 66, 67, 76 и др.) и сальдо по счету 84.
Например, при пересчете у покупателя, имеющего валютный долг перед поставщиком возможны 2 варианта:
вариант I – если курс на момент пересчета будет меньше, чем курс на дату отражения кредиторской задолженности, то возникнет положительная курсовая разница, которая в учете отражается следующей записью:
Дт60, 76 – Кт84 – учтена положительная курсовая разница;
вариант II – если курс на момент пересчета окажется больше, чем курс на дату отражения кредиторской задолженности, то будет иметь место отрицательная курсовая разница, которая отражается следующей проводкой:
Дт84 – Кт60, 76 …
В этом же порядке пересчитывается и дебиторская задолженность покупателей. Следует иметь в виду, что такой пересчет при составлении отчетности за 2006 год не учитывается. Полученные разницы принимаются во внимание при отражении входящих остатков на 1 января 2007 года.
При заполнении бухгалтерского баланса за 2006 год (форма №1) в графе 4 «На конец отчетного периода» обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, должны быть указаны в прежних суммах (без учета пересчета). А при заполнении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года и далее в графе 3 «На начало отчетного года» такие обязательства следует отразить в сумме, определенной с учетом пересчета. Подобным образом формируется показатель по строке « в разд. III пассива баланса. В Отчете о прибылях и убытках положительные и отрицательные курсовые разницы отражаются по строке «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно.
С 1 января 2007 года разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов. При погашении такого обязательства выручка, отраженная в бухучете организации-продавца в момент реализации на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в дальнейшем изменению не подлежат (в отличие от порядка, действовавшего ранее). В бухгалтерском учете организации-покупателя стоимость, по которой имущество (работы, услуги) принято к учету, также не пересчитывается.
Кроме того, с 1 января 2007 года в бухгалтерском учете обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, должны быть пересчитаны по состоянию:
- на дату их принятия к учету;
- на последнюю дату месяца в течение период а, когда они числятся в учете;
- на дату погашения обязательства.
При этом возникающие разницы получили название курсовых. В налоговом учете пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, производится на дату принятия к учету и на дату погашения обязательства. А образующиеся при этом разницы по-прежнему именуются суммовыми. В связи с различным порядком пересчета указанных обязательств в бухгалтерском учете могут возникать разницы в соответствии с ПБУ 18/02.
Как уже было отмечено выше, приказы Минфина РФ внесли ряд изменений еще в несколько положений по бухгалтерскому учету. Для удобства эти поправки объединены в таблицу 1.
Таблица 1
Приказ Минфина РФ |
Какая норма исключена |
Что изменилось |
|
№156н от 27.11.06 |
Последний абзац п. 6, и п. 15 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» |
На оценку купленных материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включают в сумму фактических затрат на приобретение МПЗ. |
|
№156н от 27.11.06 |
Последний абзац п. 8, и п. 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 25, 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств |
На оценку купленных основных средств, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включают в сумму фактических затрат на приобретение такого имущества. |
|
№156н от 27.11.06 |
Пункт 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» |
Положительные суммовые разницы не включают в доходы от обычных видов деятельности. |
|
№ 156н от 27.11.2006 |
Пункт 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» |
Отрицательные суммовые разницы не включают в расходы от обычных видов деятельности. |
|
№156н от 27.11.06 |
Пункты 10, 16 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» |
В первоначальную стоимость финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не включаются курсовые (бывшие суммовые) разницы. |
|
№155н от 27.11.06 |
Пункт 13 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» |
На оценку купленных нематериальных активов, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включаются в сумму затрат на приобретение НМА. |
|
№155н от 27.11.06 |
Подп. 9, 21, 22, а также слова «суммовые» в последнем абзаце п. 11 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» |
Задолженность по предоставленному займу (кредиту), полученному или выраженному в иностранной валюте, а также начисленные проценты по нему не нужно пересчитывать по курсу Банка России на дату фактического проведения операции. Суммовые разницы не включаются в состав затрат по займам и кредитам. |
После того, как внеоборотные активы и финансовые вложения, выраженные в иностранной валюте, приняты к учету, курсовые разницы больше не повлияют на их стоимость. Эти разницы следует зачислить на финансовые результаты организации в виде прочих доходов (Кт91) или прочие расходы (Дт91).
«12.01.07 организация приобрела грузовик стоимостью $125 000 (без НДС). Организация оплатила его 25.01.07. Согласно договору оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Курс доллара США составил:
- на 12.01.07 – 26,532 руб./$;
- на 25.01.07 – 26,4879 руб./$.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дт08 – Кт60 – принято к учету вложение во внеоборотный актив в сумме – 3 316 500 руб. (26,532 х 125 000);
Дт60 – Кт51 – перечислены деньги поставщику в сумме 3 310 988 руб. (26,4879 х 125 000);
Дт60 – Кт91 субсчет «Прочие доходы» – в прочих доходах отражена положительная курсовая разница в размере 5512 руб. (3 316 500 – 3 310 988).»
Как видно из примера 1 актив еще не учтен в качестве основного средства, но курсовая разница не влияет на его стоимость.
До 2007 года суммовые разницы учитывались при формировании стоимости материально-производственных запасов, основных средств и финансовых вложений. Например, суммовая разница изменяла сумму фактических затрат на приобретение и сооружение основного средства (отраженных по дебету счета 07 или 08), если организация оплачивала этот объект до его отражения на счете 01.
«Организация 06.12.06 приобрела линию по обработке пиломатериалов за $250 000 (без НДС), стоимость которой была оплачена 27.12.06. В договоре было определено, что оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты.
Курс доллара США составил:
– на 06.12.06 – 26,1840 руб./$;
– на 27.12.06- 26,36 руб./$;
В учете сделаны следующие проводки:
Дт08 – Кт60 – принято к учету вложение в необоротный актив в размере 6 546 000 руб. (26,184 х 250 000);
Дт60 – Кт51 – перечислены деньги поставщику в сумме 6 590 000 руб. (26,36 х 250 000);
Дт08 – Кт60 – увеличена сумма вложений во внеоборотные активы на отрицательную суммовую разницу в размере 44 000 руб. (6 590 000 – 6 546 000).
Учет результатов пересчета
Согласно п. 3 Приказа Минфина РФ от 27.11.06 №154н на 01.01.07 необходимо пересчитать выраженную в иностранной валюте стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, подлежащей оплате в рублях. Результаты этого пересчета нужно отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в связи с таким пересчетом обязательств признается событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98, утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н ). Если изменение финансового результата окажется существенным (т. е. более 5% от нераспределенной прибыли), то его нужно объяснить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 7/98).
«По состоянию на 1 января 2007 года бухгалтер организации сделал инвентаризацию обязательств, подлежащих пересчету, и составил бухгалтерскую справку (табл. 2).
В результате пересчета стоимости обязательств нераспределенная прибыль организации увеличилась 01.01.07 на 130 941 руб. (92 400 руб. – 6970 руб. + 198 руб. – 9 руб. + 4759,5 руб. + 40562,5 руб.).
Если бы сумма положительных разниц оказалась бы меньше суммы отрицательных, то величина нераспределенной прибыли наоборот бы уменьшилась.
Таблица 2
|
Задолженность на 01.01.07 |
Валюта расчетов |
Стои мость в инвалюте |
Курс валюты ЦБ |
Стоимость при принятии к учету, руб. |
Стоимость при пересчете на 01.01.07., руб. |
Бухгалтерская запись в связи с пересчетом на 01.01.07 |
|
6 (гр.3 х гр.4) |
7 (на разность гр. 5 и гр. 6) |
|||||
|
За продажу товаров |
1 040 697 (01.12.06) |
Дт62 – Кт84 |
||||
|
За полученные услуги связи |
26,8577 (26,3311 х 1,02) |
Дт84 – Кт76 |
||||
|
За приобретен ное оборудование |
Дт60 – Кт84 |
|||||
|
За монтаж оборудования |
Дт84 – Кт60 |
|||||
|
По займу полученному |
Фунт стерлингов |
Дт67 – Кт84 |
||||
|
По займу выданному |
Дт 58 – Кт84 |
Учет результатов пересчета в балансе на начало года
По мнению Минфина РФ результаты пересчета следует учесть при вводе данных на начало отчетного периода (гр. 3) Бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года.
Пересчет требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, приведет к тому, что в бухгалтерской отчетности соответствующие остатки на конец 2006 года не совпадут с остатками на начало 2007 года. В частности, это затронет такие показатели, как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные и краткосрочные обязательства пассива баланса и дебиторскую задолженность актива баланса. То есть их нельзя будет перенести в обычном порядке из баланса за 2006 год.
«Для сравнения воспользуемся условиями примера 3. Добавим, что нераспределенная прибыль 2006 года без пересчета равна 250 000 руб. Балансы за I квартал 2007 года и за 2006 год приведены в таблицах 3 и 4 соответственно.
Таблица 3
|
Код показателя |
На начало отчетного года, руб. |
|
|
II Оборотные активы |
||
|
1 283 770,5 (1 040 895 + 242 875,5) |
||
|
III Капитал и резервы |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
380 941 (250 000 + 130 941) |
|
|
V Краткосрочные обязательства |
||
|
Займы и кредиты |
||
|
Кредиторская задолженность |
(6 582 775 + 1 316 555 + 13 429) |
Таблица 4
|
Код показателя |
На конец отчетного года, руб. |
|
|
II Оборотные активы |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
1 278 813 (1 040 697 + 238 116) |
|
|
III Капитал и резервы |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
||
|
V Краткосрочные обязательства |
||
|
Займы и кредиты |
||
|
Кредиторская задолженность |
(6 675 175 + 1 309 585 + 13 420) |
В статье использованы документы:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
(ПБУ 3/2006)
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, 4900), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006).
2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.
3. Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.
Пересчет производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
А.Л.КУДРИН
Приложение
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ,
СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ”
(ПБУ 3/2006)
(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. Настоящее Положение не применяется:
при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
деятельность за пределами Российской Федерации – деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;
дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
II. Пересчет выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств в рубли
4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)
7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
(п. 7 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)
8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
(п. 9 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)
10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
(п. 10 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)
III. Учет курсовой разницы
11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.
12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)
14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.
IV. Учет активов и обязательств, используемых
организацией для ведения деятельности за пределами
Российской Федерации
15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.
16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства – места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.
18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.
Указанная разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
V. Порядок формирования учетной и отчетной информации
об операциях в иностранной валюте
20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.
Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
В случаях когда законодательство или правила страны – места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учету
“Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте”
(ПБУ 3/2006), утвержденному
Приказом Министерства финансов
2006 г. N 154н
ПЕРЕЧЕНЬ
ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Операция в иностранной валюте │Датой совершения операции в│
││иностранной валюте считается│
│Операциипо банковскимсчетам│Датапоступленияденежных│
│(банковскимвкладам)в│средствнабанковскийсчет│
│иностранной валюте│(банковский вклад) организации в│
││иностраннойвалютеилиих│
││списанияс банковскогосчета│
││(банковского вклада) организации│
││в иностранной валюте│
├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Кассовые операции с иностранной│Датапоступленияиностранной│
│валютой│валюты,денежныхдокументовв│
││иностраннойвалютевкассу│
││организациииливыдачиихиз│
││кассы организации│
├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Доходыорганизациив│Датапризнания доходов│
├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Расходыорганизациив│Датапризнаниярасходов│
│иностранной валюте│организации в иностранной валюте│
│в том числе:││
│импортматериально-│датапризнаниярасходовпо│
│производственных запасов│приобретениюматериально-│
││производственных запасов│
│импорт услуги│датапризнаниярасходовпо│
││услуге│
│расходы,связанныесо│датаутвержденияавансового│
│служебнымикомандировкамии│отчета│
│служебными поездками за пределы││
│территории Российской Федерации││
├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│Вложенияорганизациив│Датапризнаниязатрат,│
│иностраннойвалютево│формирующихстоимость│
│внеоборотныеактивы(основные│внеоборотных активов│
│средства,нематериальные││
│активы, др.)││
└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
Бухгалтерский баланс за 2006 год
Бухгалтерский баланс за I квартал 2007 года
Минфином России даны разъяснения по вопросам отражения в учете операций в иностранной валюте, в связи с внесением изменений в ПБУ 3/2006
НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: факты и комментарии (Информационное сообщение 12 декабря 2017 г. № ИС-учет-10)
Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н внесен ряд изменений в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. Основная цель изменений – совершенствование порядка отражения в бухгалтерской отчетности операций в иностранной валюте. Изменения в ПБУ 3/2006 вступают в силу с 1 января 2019 г.
Определен порядок пересчета иностранной валюты при отсутствии ее официального курса
Согласно ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н определен порядок такого пересчета в случае, когда Банк России не устанавливает официальный курс какой-либо иностранной валюты к рублю:
в этом случае пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Банком России.
Разъяснен порядок пересчета не предъявленной к оплате начисленной выручки
Исходя из ПБУ 3/2006 выраженная в иностранной валюте не предъявленная к оплате начисленная выручка, учитываемая как отдельный актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденным приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н, для целей бухгалтерского учета пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, т.е. на дату начисления выручки в бухгалтерском учете.
Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н уточнено, что при изменении курса иностранной валюты на каждую отчетную дату указанный актив:
в сумме полученного аванса (предварительной оплаты) не пересчитывается в рубли;
в части, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), пересчитывается в рубли.
Определен порядок учета курсовых разниц при хеджировании валютных рисков
Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н предусмотрена возможность особого порядка учета курсовых разниц, связанных с активами и обязательствами, которые используются организацией с целью хеджирования валютных рисков. Организация может учитывать такие курсовые разницы в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Способы ведения бухгалтерского учета инструментов хеджирования валютных рисков и связанных с такими инструментами фактов хозяйственной жизни определены, в частности, в главе 6 «Учет хеджирования» МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции 2014 г.), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 г. № 98н.
Унифицирован порядок пересчета стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации
Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н унифицирован порядок пересчета стоимости всех активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.
Согласно ПБУ 3/2008 пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, действующему на отчетную дату.
Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н данный порядок пересчета распространен на вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы, средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты и другие активы, не перечисленные в пункте 7 ПБУ 3/2006 (ранее – по курсу иностранной валюты к рублю на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету).
Уточнен порядок учета активов и обязательств, принадлежащих к сегменту, в котором основные операции осуществляются преимущественно в иностранной валюте
Приказом Минфина России от 9 ноября 2017 г. № 180н установлено, что в отношении части деятельности, в которой основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, организация вправе применять установленный ПБУ 3/2006 порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. Организация может реализовать это право независимо от того, осуществляет она такие операции за пределами или в пределах Российской Федерации.
Названная часть деятельности выделяется согласно условиям выделения сегментов, установленным Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н. Информация по такому сегменту раскрывается в бухгалтерской отчетности организации обособленно, если он определен в качестве отчетного сегмента в соответствии с ПБУ 12/2010.
Уточнена сфера применения ПБУ 3/2006
Согласно Федеральному закону «О консолидированной финансовой отчетности» в случае если федеральными законами предусмотрены составление, и (или) представление, и (или) раскрытие консолидированной финансовой отчетности (сводной бухгалтерской отчетности, сводной (консолидированной) отчетности и баланса), такая отчетность составляется в соответствии с этим Федеральным законом.
В связи с приведенной нормой Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» из ПБУ 3/2006 исключена избыточная норма о неприменении этого Положения при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ,
СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ»
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст.
3569; N 47, 4900), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.
3. Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.
Пересчет производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
А.Л.КУДРИН
|
Список изменяющих документов |
(в ред. Приказов Минфина России от 25.12.2007 N 147н,
от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)
Утвержденным Положением по бухгалтерскому учету устанавливаются особенности формирования юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащих оплате в рублях).
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Определен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, отражения и учета возникающей курсовой разницы, учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ. Также установлены правила формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) не применяется: при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.; при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года. При этом организации обязаны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
Регистрационный N 8788
Установить, что настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 г.
С 19 июня 2017 г. Положение, утвержденное настоящим приказом, признано федеральным стандартом бухгалтерского учета
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Изменения вступают в силу с 1 января 2019 г.
См. будущую редакцию настоящего документа
Текст настоящего документа представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ
Изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.
Изменения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.
Актуальный текст документа
Положение по бухгалтерскому учету
Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте
ПБУ 3/2006
Утверждено
Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 27 ноября 2006 г. № 154н
(в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н,
от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
2. Настоящее Положение не применяется:
- при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
- при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
деятельность за пределами Российской Федерации — деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;
дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
II. Пересчет выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств в рубли
4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
III. Учет курсовой разницы
11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.
12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14 и 19 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).
14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.
IV. Учет активов и обязательств,
используемых организацией для ведения деятельности
за пределами Российской Федерации
15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.
16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства — места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.
18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.
Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.
При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.
V. Порядок формирования учетной и отчетной информации
об операциях в иностранной валюте
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.
Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
В случаях когда законодательство или правила страны — места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
Приложение
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ,
СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ"
(ПБУ 3/2006)
Список изменяющих документов
(в ред. Приказов Минфина России от 25.12.2007 N 147н,
от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н, от 09.11.2017 N 180н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
2. Настоящее Положение не применяется:
при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:
деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;
дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
II. Пересчет выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств в рубли
4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
III. Учет курсовой разницы
11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.
12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14, 14.1 и 19 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).
14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.
14.1. В случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации в соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. N 107
IV. Учет активов и обязательств, используемых
организацией для ведения деятельности за пределами
Российской Федерации
15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.
16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.
Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.
При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.
19.1. Порядок учета, предусмотренный пунктами 15 - 19 настоящего Положения, может применяться также в отношении сегмента, в котором основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, независимо от осуществления таких операций за пределами или в пределах Российской Федерации.
V. Порядок формирования учетной и отчетной информации
об операциях в иностранной валюте
20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.
Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учету
"Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте"
(ПБУ 3/2006), утвержденному
Приказом Министерства финансов
2006 г. N 154н
ПЕРЕЧЕНЬ
ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
|
Операция в иностранной валюте |
Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
|
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте |
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте |
|
Кассовые операции с иностранной валютой |
Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации |
|
Доходы организации в иностранной валюте |
Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
|
Расходы организации в иностранной валюте |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
|
в том числе: |
|
|
импорт материально-производственных запасов |
дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов |
|
импорт услуги |
дата признания расходов по услуге |
|
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации |
дата утверждения авансового отчета |
|
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) |
Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов |
Загрузка...
