Отдаем предмет лизинга в перенаем. Оприходование имущества у нового лизингополучателя в случае передачи ему прав по лизингу Переуступка лизинга проводки у лизингополучателя

Бухгалтерский учет при смене лизингополучателя (перенайм)

Как отражается в учете организации (нового лизингополучателя) стоимость перенайма лизингового имущества?
По договору перенайма организация (ООО-2) с согласия лизингодателя получает от прежнего лизингополучателя (ООО-1) права и обязанности по договору лизинга, оставшийся срок действия которого составляет 20 месяцев. Договорная стоимость перенайма лизингового имущества равна 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

Гражданско-правовые отношения
Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды, и к нему применяются общие положения об аренде (ст. 625 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, правоотношения сторон по договору лизинга регулируются нормами параграфов 1 “Общие положения об аренде” и 6 “Финансовая аренда (лизинг)” гл. 34 “Аренда” ГК РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)”.
Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Данная норма не противоречит нормам параграфа 6 гл. 34 ГК РФ.
По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
При заключении договора перенайма предмета лизинга к ООО-2 переходят от ООО-1 право пользования предметом лизинга и обязанность по уплате лизингодателю оставшейся суммы лизинговых платежей; кроме того, возникают обязательства по уплате бывшему лизингополучателю (ООО-1) платы за перенаем лизингового имущества.
Бухгалтерский учет
Плата за перенаем учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов будущих периодов на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет, например, 76-5 “Расчеты с прежним лизингополучателем”. Указанные расходы списываются в течение оставшегося срока действия договора лизинга на счета учета затрат, в частности 20 “Основное производство”. Способ списания расходов будущих периодов организация выбирает самостоятельно с закреплением его в своей учетной политике, например равномерно.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный ООО-1 в составе платы за перенаем, отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-5. К вычету эту сумму НДС организация вправе принять при отражении в учете задолженности по внесению данной платы и при наличии счета-фактуры ООО-1 (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль плата за перенаем учитывается ООО-2 в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанная плата признается в налоговом учете равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ.

1. Вопросы и ответы о порядке учета в 2010 г для целей исчисления налога на прибыль стоимости имущества оплаченного авансом в иностранной валюте

   Документ

   Возврат лизингополучателем лизингового... перенайма (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ... начисления. Бухгалтерский учет При получении... бухгалтерского учета ), нужно делать сегодня - датой окончания смены ...

2. Книга

   Значит, у российского лизингополучателя перенайма учете . Однако, если фирма сменит бухгалтерского учета , при заполнении Приложения...

3. Налог на добавленную стоимость ответы на все спорные вопросы введение

   Книга

   Значит, у российского лизингополучателя не возникнет обязанности удерживать... Причем в случае перенайма ответственным по договору... на учете . Однако, если фирма сменит свой адрес... эксплуатацию по данным бухгалтерского учета , при заполнении Приложения...

4. Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91, если договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у прежнего лизингополучателя.
   Полагаем, что данное разъяснение не учитывает требования ст. ст. 256 - 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не предусматривающих определение размера амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основного средства. Такая возможность предоставлена положениями ст. 322 Кодекса только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002.
   При этом порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
   Таким образом, поскольку при перенайме предмета лизинга собственник имущества не меняется, то у лизингополучателя указанное имущество принимается к учету по первоначальной стоимости, определенной лизингодателем в налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 Кодекса.
   Учитывая изложенное, по нашему мнению, указанное Письмо Минфина России дает расширительное толкование положений гл. 25 Кодекса в случае перенайма предмета лизинга в части принятия к учету для целей налогообложения прибыли лизингополучателем предмета лизинга по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя.
   В этой связи просим дать разъяснения по указанному вопросу.
   Ответ:
   МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   ПИСЬМО
   от 15 октября 2005 г. N 03-03-02/114
   Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации по предмету лизинга в случае перенайма и сообщает следующее.
   В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
   Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
   Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
   В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
   В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
   После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
   При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.
   Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса.
   Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.
   Таким образом, перенаем предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, остаточная стоимость которого менее 10 000 руб., не является основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов.
   Директор Департамента налоговой
   и таможенно-тарифной политики
   М.А.МОТОРИН
   15.10.2005

   Переуступка по договору лизинга позволяет лизингополучателю передать имеющиеся у него права и обязанности в отношении объекта лизинга третьей стороне, которая ранее не фигурировала в заключенной сделке в качестве одного из ее участников. В нашей статье вы найдете информацию о процедуре переуступки по договору лизинга, документах, которые должны быть оформлены в ходе ее реализации, а также особенностях фиксации проведенных операций в бухгалтерском учете лизингодателя и обоих лизингополучателей.

   Общие положения о договоре лизинга: понятие, предмет, право собственности на передаваемое имущество

   Понятие договора лизинга определено положениями ст. 665 ГК РФ. Согласно данной статье, под ним понимается соглашение, одна сторона которого обязуется приобрести указанный второй стороной объект недвижимости или движимого имущества и передать его первой во временное пользование и владение для ведения предпринимательской деятельности. При этом договор финансовой аренды (он же договор лизинга), согласно положениям ст. 625 ГК РФ, признается разновидностью договора аренды, что позволяет применять к нему нормы § 1 гл. 34 ГК РФ.

   Предметом лизинга , в соответствии с п. 1 ст. 3 федерального закона «О финансовой аренде…» от 29.10.1998 № 164, могут быть любые вещи, не подлежащие потреблению (сооружения, оборудование, транспорт, иная недвижимость и движимые объекты). Согласно п. 1 ст. 11 этого же нормативного акта, имущество, передаваемое пользователю на основании договора лизинга (т. е. во временное владение), остается в собственности организации, которая его предоставляет. Лизингополучатель, в свою очередь, получает 2 правомочия: владения и пользования. При этом по общему правилу он не имеет права продавать вещь, полученную по договору, или иным образом распоряжаться ей.

   Однако в силу п. 1 ст. 19 ФЗ № 164 договором может предусматриваться и возможность перехода права собственности в пользу лизингополучателя, который может быть осуществлен как по истечении срока действия договора, так и до его истечения.

   Переуступка по лизинговому договору

   Под переуступкой по соглашению лизинга понимается передача лизингополучателем права на использование лизингового имущества третьему лицу на условиях, установленных положениями заключенного лизингового соглашения. Необходимость в переуступке прав возникает в том случае, если лизингополучатель не в состоянии самостоятельно исполнять свои финансовые обязательства или больше не нуждается в имуществе, полученном в лизинг. Расторжение ранее заключенного соглашения чревато для стороны, выдвинувшей такую инициативу, различными санкциями (в том числе возникновением обязанности по уплате штрафов и неустоек). Именно поэтому большинство лизингополучателей стремятся найти компанию, которая сможет принять на себя права и обязанности, возникающие при заключении договора лизинга.

   Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ, замена лизингополучателя может быть квалифицирована как перенаем. В этом случае новый участник правоотношений, возникших при передаче имущества, принимает на себя все права и обязанности его прежнего получателя.

   Процедуру переуступки стоит отличать от передачи имущества в сублизинг, который, согласно п. 1 ст. 8 ФЗ № 164, представляет собой разновидность поднайма имущества, полученного в лизинг, при котором получатель по договору лизинга передает его во владение и пользование третьим лицам на основании заключенного соглашения, устанавливающего размер платы за использование таким имуществом, а также сроки, на которые оно передается получателю по договору сублизинга. Сублизингополучатель при этом не приобретает никаких прав и обязанностей перед основным лизингодателем — правоотношения у него возникают только с лизингополучателем.

   Смена лизингополучателя по договору лизинга

   Обязательным условием передачи долга третьему лицу, в соответствии с п. 2 ст. 391 ГК РФ, является наличие письменного согласия кредитора. В том случае, если оно отсутствует, заключенная сделка будет признана ничтожной. Законодатель не устанавливает точную форму и содержание такого документа, поэтому лизингодатель может составить его самостоятельно.

   Последовательность действий, направленных на оформление документации, сопутствующей смене лизингополучателя, выглядит следующим образом:

   Не знаете свои права?

   1. Получатель имущества по договору лизинга обращается к лизингодателю с письменным ходатайством о получении разрешения на передачу объекта соглашения, а также сопутствующих прав и обязанностей третьему лицу на условиях финансовой аренды.
   2. Лизингодатель рассматривает полученное предложение и дает письменный ответ, который может быть как положительным, так и отрицательным. При отрицательном ответе лизингополучатель лишается возможности осуществить переуступку.
   3. На основании полученного разрешения старый и новый лизингодатели, а также лизингополучатель заключают трехстороннее соглашение, положения которого регулируют порядок передачи имущества новому получателю и внесения им платежей на счета контрагентов, а также иные вопросы, которые стороны сделки считают существенными.

   В том случае, если передаваемое в лизинг имущество было зарегистрировано на первоначального лизингополучателя по договору, его, в соответствии со ст. 20 ФЗ № 164, необходимо перерегистрировать на нового лизингополучателя.

   Перечень документов, необходимых для оформления переуступки

   В пакет документов, необходимых для передачи всех прав и обязанностей, связанных с предметом полученного в лизинг имущества, входят:

   1. Договор перенайма лизингового имущества — заключается в качестве дополнительного соглашения к ранее подписанному договору между лизингодателем и старым лизингополучателем.
   2. Акт приема-передачи имущества.
   3. Документы, прилагаемые к передаваемому объекту лизинга (например, паспорт технического средства при передаче автомобиля).
   4. Документы предприятия, выступающего в качестве нового лизингополучателя:
      • копии устава, свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет;
      • протокол собрания участников юрлица, содержащий решение о необходимости заключения лизинговой сделки, и пр.
   5. Финансовые документы предприятия, выступающего в качестве нового лизингополучателя:
      • бухгалтерская отчетность,
      • информация о расчетных счетах,
      • сведения об имеющихся кредитах и лизинговых обязательствах и пр.

   Осуществление финансовых расчетов при замене лизингополучателя

   Одним из основных вопросов, возникающих при замене лизингополучателя, является осуществление денежных взаиморасчетов между сторонами трехстороннего соглашения. Как правило, на практике перечисление средств осуществляется следующим образом:

   1. Если на момент заключения договора у старого лизингополучателя имелась непогашенная задолженность, внесенный им, но не зачтенный на момент оформления документов аванс используется для закрытия имеющегося долга.
   2. Если размер не зачтенного на момент заключения соглашения аванса превышает сумму имеющихся у лизингополучателя задолженностей, излишне уплаченные средства возвращаются плательщику лизингодателем или перечисляются в счет будущих платежей нового лизингополучателя (последний при этом компенсирует старому лизингополучателю понесенные им расходы).

   Согласно общему правилу, определенному п. 1 ст. 249 НК РФ, первоначальный лизингополучатель обязан уплатить налог на прибыль со всех денежных средств, полученных им при переоформлении договора лизинга от нового лизингополучателя (за исключением входящего в эту сумму НДС). В том случае, если сумма уплаченного налогоплательщиком авансового платежа не перекрывается полностью средствами, полученными от нового пользователя предмета лизинга, получившаяся отрицательная разница признается убытком и должна быть учтена при расчете размера налоговой базы по налогу на полученную прибыль (письмо ФНС «Об убытке…» от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@).

   При расчете размера амортизации налогоплательщики, являющиеся лизингополучателями, в соответствии с п. 2 ст. 259.3 НК РФ, могут применять специальный коэффициент, размер которого не может превышать 3. Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 09.03.2006 № 03-03-04/1/202, при перенайме имущества, полученного в лизинг, новый лизингополучатель также может применять указанный коэффициент при определении значения амортизации (при условии, что имущество будет учитываться на балансе его получателя).

   Отражение операции по замене лизингополучателя в бухгалтерском учете, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя

   В том случае, если долг, сформировавшийся у лизингополучателя в результате заключения им соглашения с лизингодателем, передается третьей стороне, сопутствующие финансовые операции должны найти отражение в соответствующих проводках бухгалтерского учета.

   При этом стоимость лизингового имущества, в соответствии с п. 8 приложения 1 к приказу Минфина РФ «Об отражении…» от 17.02.1997 № 15, учитывается лизингополучателем на забалансовом счете 001. Если предмет лизинга, принадлежащий лизингодателю, учитывается на его балансе, никаких проводок, направленных на отражение в учете смены лизингополучателя, составлять не требуется.

   Если новый лизингополучатель перечисляет сумму невыплаченных лизинговых платежей лизингодателю, а предыдущему выплачивает определенное вознаграждение, в бухгалтерском учете первого получателя имущества должны быть зафиксированы следующие записи:

   • Дт 76.5 — Кт 91 — отражение дохода, возникшего при передаче прав и обязанностей новому лизингополучателю;
   • Дт 91 — Кт 68 — начисление НДС со стоимости прав, переданных новому лизингополучателю;
   • Дт 51 — Кт 76.5 — получение денежных средств от нового лизингополучателя;
   • Кт 001 — списание лизингового имущества с забалансового счета.

   Новый лизингополучатель фиксирует переоформленное имущество посредством выполнения следующих операций:

   • Дт 001 — принятие лизингового имущества к учету по стоимости, равной сумме оставшихся лизинговых платежей, подлежащих уплате;
   • Дт 20 (26, 44, 91) — Кт 76.5 — начисление лизинговых платежей за имущество, обладателем которых ранее был первый лизингополучатель;
   • Дт 19 — Кт 76 — учет предъявленного НДС;
   • Дт 68 — Кт 19 — принятие НДС к вычету;
   • Дт 76 — Кт 51 — осуществление выплаты.

   Отражение операции по замене лизингополучателя в бухгалтерском учете, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя

   Если по условиям заключенного договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерские проводки, в соответствии с п. 8 приложения 1 к приказу Минфина РФ № 15, будут выглядеть следующим образом:

   • Дт 08.9 — Кт 76.5 — отображение стоимости лизингового имущества, поступившего получателю;
   • Дт 01.9 — Кт 08.9 — отображение затрат, понесенных лизингополучателем в результате получения права на владение и пользование имуществом, введение оборудования в эксплуатацию.

   При этом лизингополучатель, принявший к учету используемое им имущество, обязан исполнять обязанности по начислению на него амортизации, что отражается в проводке Дт 20 (23, 25, 26) — Кт 02. Начислять амортизацию следует с того месяца, в котором основные средства были приняты к учету.

   Смена лизингодателя при переуступке

   Переуступить права, возникшие при заключении договора лизинга, может не только лизингополучатель, но и лизингодатель — на это указывают положения ст. 18 ФЗ № 164. Согласно данной норме, лизингодатель может передать свои права по договору третьему лицу, предупредив об этом лизингополучателя. Отсутствие такого уведомления является основанием для расторжения соглашения по инициативе лизингополучателя (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

   Уступка требований лизингодателем предполагает передачу третьей стороне права на получение лизинговых платежей от лизингодателя или взыскание задолженности, сформировавшейся на момент заключения соответствующего соглашения. После того как договор о переуступке требований будет заключен, у лизингополучателя возникнет обязанность по внесению обязательных платежей в адрес нового лизингодателя. Неисполнение таких обязательств влечет за собой наложение санкций, предусмотренных заключенным дополнительным соглашением или иным документом, регулирующим порядок решения данного вопроса.

   Итак, переуступка лизинговому договору позволяет лизингополучателю передать лизинговое имущество, а также возникшие при его получении права и обязанности стороне, которая не являлась участником ранее заключенного соглашения. Смена лизингополучателя влечет за собой необходимость исполнения участниками нового договора ряда действий, в том числе оформления сопутствующих документов и отражения проведенных финансовых операций в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.

   Добавлено: 10.09.2014

   Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс :

   В 2014 году с предприятием «А» был заключен договор лизинга, предметом которого является автомашина стоимостью 1 000 000 руб. Лизинговые платежи платились, выплачена половина стоимости предмета лизинга. В августе 2014 года между предприятиями «А» и «В» с согласия лизинговой компании заключен договор цессии. Сейчас все платежи пойдут через предприятие «В», а также предмет лизинга будет на балансе у данного предприятия.

   Как в бухгалтерском учете отразить переход предмета лизинга с одного предприятия на другое (акт передачи подписан)? Ведь на предприятии «А» стоимость автомашины 1 000 000 руб., а договор цессии на 500 000 руб.?

   Поскольку в вопросе не указано, от чьего имени задан вопрос, будем исходить из того, что автор является первоначальным лизингополучателем (предприятие «А»).

   Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью аренды (§ 6 главы 34 ГК РФ ).

   Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

   Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

   В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге )» по договору лизинга арендодатель (лизингодатель ) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование .

   Предмет лизинга , переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя .

   П. 2 ст. 615 ГК РФ установлено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем ) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем ), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.

   В указанных случаях, за исключением перенайма , ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

   В случае перенайма эти права становятся самостоятельным имущественным объектом, который может быть предметом самостоятельных сделок.

   Как разъяснила ФНС РФ в письме от 01.08.2011 г. № ЕД-4-3/12444@, в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем осуществляется с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга .

   В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением...

   Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили

   Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

   Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

   В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен.

   Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н).

   В частности, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

   В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона…

   Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

   Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

   В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

   Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования….

   Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

   Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

   Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

   Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено.

   Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

   Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

   В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

   Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

   Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга.

   Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».